税务行政处罚听证的基本规定

税务行政处罚听证，主要依据《行政处罚法》和《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》的规定执行。纳税人不服税务拟作出的行政处罚，要求听证的，需要同时满足三个方面的基本条件：

一是税务行政处罚要达到一定的数额。《行政处罚法》规定，行政机关作出责令停产停业、吊销许可证或者执照、较大数额罚款等行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利。《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》更是将税务行政处罚的听证标准确定为：税务机关对公民作出2000元以上（含本数）罚款或者对法人或者其他组织作出1万元以上（含本数）罚款的行政处罚。只有税务机关行政处罚达到了这个标准，“当事人要求听证的，税务机关应当组织听证”。

二是听证程序在税务机关作出行政处罚决定之前提出。行政机关作出责令停产停业、吊销许可证或者执照、较大数额罚款等行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利。《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》规定可以听证的税务行政处罚的最低标准，远远超出简易程序的“对公民处以五十元以下、对法人或者其他组织处以一千元以下罚款或者警告的行政处罚的”标准，均应按照一般程序处罚。税务机关在作出“行政处罚之前，应当向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》，告知当事人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚，并告知有要求举行听证的权利。”

三是听证要在规定的期限内提出。《行政处罚法》规定，当事人要求听证的，应当在行政机关告知后三日内提出。《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》对税务行政处罚的听证时限更是进一步明确为“要求听证的当事人，应当在《税务行政处罚事项告知书》送达后3日内向税务机关书面提出听证”。

个体工商户要求听证的行政处罚数额标准

《行政诉讼法》规定，要求听证的行政处罚的申请人，是行政处罚的“当事人”。在《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》中，规定可以要求听证的行政处罚“当事人”是“公民”和“法人或其他组织”。个体工商户究竟是应归入“公民”、或是“法人或其他组织”、还是不在听证范围内？这个问题在《行政处罚法》、《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》中都没有答案。但是在《民法通则》第二章“公民（自然中）”中，明确规定“公民在法律允许的范围内，依法经核准登记，从事工商业经营的，为个体工商户”。将“个体工商户”归入“公民（自然人）”的范畴。在2017年10月1日即将生效的《民法总则》第二章“自然人”中，同样将“个体工商户”归入“自然人”的范围，规定“自然人从事工商业经营，经依法登记，为个体工商户。个体工商户可以起字号”。在《城镇土地使用税暂行条例》、《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等税法规定中，也明确规定“所称个人，包括个体工商户以及其他个人”。因此，对于个体工商户的税务行政处罚，应当归入“公民”的范围，对其作出2000元以上（含本数）罚款的行政处罚前，拥有要求听证的权利。

“告知后三日内提出”如何计算

《行政诉讼法》是裁量行政执法活动是否合法的基本法律，它对行政活动期间时间的有关规定，对全体行政法律法规有效。在案例中，税务机关之所以认为纳税人要求听证的申请超期，是因为直观地按照日期进行的简单计算，从17日到22日，足足五天的时间，就认为超出了期限。殊不知，《行政处罚法》中的“告知后三天”，是法律意义上的三天，不能简单地通过自然日来计算。那么这个“三天”该如何计算呢？

首先，要搞清楚计算“三天”的第一天是哪天？

很多的税务人员认为，从哪一天起还不简单，哪一天送达《税务行政处罚事项告知书》，就从哪一天开始起算。比如，案例中的送达日期是2017年5月17日，那就是17、18、19三天。

很遗憾地告诉你，按送达日起算“三天”是错误的。《行政处罚法》中对于期间没有明确的规定，但是《行政诉讼法》却明确规定：人民法院审理行政案件，关于期间、送达、财产保全、开庭审理、调解、中止诉讼、终结诉讼、简易程序、执行等，本法没有规定的，适用《中华人民共和国民事诉讼法》的相关规定。而在《民事诉讼法》规定：期间包括法定期间和人民法院指定的期间。期间以时、日、月、年计算。期间开始的时和日，不计算在期间内。放到这个案例中，那就是从5月17日开始计算，但17日当天不计算在期间内，第一天为18日。然后开始计算“三天”。

其次，当“三天”遇到假期怎么办？

“三天”遇到假期不用慌，《民事诉讼法》规定，期间届满的最后一日是节假日的，以节假日后的第一日为期间届满的日期。案例中文书送达日期是5月17日，是星期三，从18日开始计算，第三天是20日是星期六，是法定节假日，按照《民事诉讼法》的规定，以“节假日后的第一日”即22日，为“期间届满的日期”。在《民法通则》和《民法总则》中，更是明确规定“期间的最后一天的截止时间为二十四点。有业务时间的，到停止业务活动的时间截止”。税务机关的工作时间是相对固定的，一般来说，工作日的工作时间到17：30。 

因此，对于案例中的个体工商户，要求听证的申请，在2017年5月22日17：30前提出，都是符合规定的“送达后三日内提出”的要求，税务机关应当予以听证。